НДС налогового агента
Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество у ГУПа, МУПа или учреждения, то предъявленный вам арендодателем НДС вы учитываете в обычном порядке (Письмо Минфина от 23.07.2012 N 03-07-15/87).
Вы становитесь налоговым агентом по НДС, только если арендодателем имущества является орган власти (например, Комитет по управлению государственным или муниципальным имуществом). Поэтому, даже не будучи плательщиком НДС (например, при УСН), вы должны сами исчислить налог, удержать его из арендной платы за имущество (кроме земельных участков) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина от 08.07.2016 N 03-07-14/40271, от 23.06.2016 N 03-07-11/36500, от 24.09.2015 N 03-07-11/54577).
Обратите внимание, что, если вы передали имущество, арендованное у органа власти, в субаренду (Письма Минфина от 18.10.2012 N 03-07-11/436, от 15.01.2010 N 03-07-11/05), вы должны:
- независимо от того, являетесь ли вы плательщиком НДС, исчислять и перечислять в бюджет налог с арендной платы по договору, заключенному с органом власти;
- если вы являетесь плательщиком НДС, начислять налог с арендной платы по договору, заключенному с субарендатором.
1. Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий договора:
- если сумма НДС не выделена и сказано, что арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18%. Органу власти арендная плата перечисляется в сумме, определенной в договоре;
- если сумма НДС не выделена и сказано, что налог включен в сумму арендной платы, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18/118. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС;
- если сумма НДС выделена, то налог перечисляется в бюджет в этой сумме. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.
Пример. Исчисление и удержание НДС арендатором — налоговым агентом
Организация арендует два помещения: один у муниципалитета, а другой — у субъекта РФ.
Договор заключен
Цена одного месяца аренды по договору
Дополнительные условия договора об НДС
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет
Сумма арендной платы за месяц, подлежащая перечислению арендодателю
с муниципалитетом
100 000 руб.
Арендатор уплачивает НДС самостоятельно
18 000 руб. (100 000 руб. x 18%)
100 000 руб.
с субъектом РФ
177 000 руб., включая НДС
-
27 000 руб. (177 000 руб. x 18/118)
150 000 руб. (177 000 руб. — 27 000 руб.)
2. На сумму арендной платы и удержанного с нее НДС составьте счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге продаж (Письмо ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
НДС с арендной платы можно перечислять в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ):
- или по 1/3 от удержанной суммы налога не позднее 25-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором оплачена аренда (Письмо ФНС от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@);
- или в полной сумме в том же квартале, в котором оплачена аренда.
3. В квартале, когда налог был перечислен в бюджет, но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда, арендатор:
- на ОСН — принимает НДС к вычету (Письма Минфина от 26.01.2015 N 03-07-11/2136, ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@), регистрируя в книге покупок счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы;
- на УСН — учитывает НДС в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
4. Сдайте в свою ИФНС декларацию по НДС за квартал, в котором вы оплатили аренду. О том, в какой срок это нужно сделать, читайте здесь, а как заполнить такую декларацию — здесь.
5. В бухгалтерском учете операции по удержанию и перечислению НДС с арендной платы отражаются проводками:
